GVK 304 Seri Nolu Genel Tebli�i Ile Getirilen D�zenlemeler

Kategori: Denetim Hizmetleri

GVK 304 Seri Nolu Genel Tebli�i Ile Getirilen D�zenlemeler

GEL�R VERG�S� STOPAJ TE�V��

7103 say�l� Kanunla 4447 say�l� Kanun’a eklenen geçici 19, geçici 20 ve geçici 21 inci maddeler te�vik uygulamas�n�n kapsam�n� olu�turmaktad�r. Geçici 19 ve geçici 20. maddeler esasen prim te�vi�ine ili�kin olup, prim te�vi�inden yararlanan yeni istihdamlar için geçici 21’inci maddede damga vergisi ve gelir vergisi stopaj te�vi�i düzenlenmi�tir.

GEÇ�C� MADDE 21

Bu Kanunun geçici 19 uncu ve geçici 20 nci maddeleri kapsam�nda i�e al�nanlar�n ücretlerinin, ilgili y�lda uygulanan asgarî ücretin ayl�k brüt tutar�n�n prim ödeme gün say�s�na isabet eden tutar� üzerinden hesaplanan gelir vergisinin asgarî geçim indirimi uyguland�ktan sonra kalan k�sm�, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir.

Bu madde kapsam�nda yap�lan ücret ödemelerine ili�kin düzenlenen kâ��tlara ait damga vergisinin ayl�k brüt asgarî ücretin prim ödeme gün say�s�na isabet eden k�sm� beyan edilmez ve ödenmez.

Bu maddeyle sa�lanan vergi te�vikleri 2020 y�l� Aral�k ay� a��lmamak üzere, te�vik kapsam�na giren çal��anlar için 12 ay süreyle uygulan�r. Ancak bu süre; i�e giri� tarihi itibar�yla te�vik kapsam�na giren; 18 ya��ndan büyük kad�n, 18 ya��ndan büyük 25 ya��ndan küçük erkek çal��anlar ile Kuruma engelli olarak kay�tl� sigortal�lar için 18 ay olarak dikkate al�n�r. Bu madde kapsam�ndaki vergi te�vikleri, bu Kanunun geçici 20 nci maddesi kapsam�nda sa�lanan te�vikten yararlan�lan çal��anlar için maddede yaz�l� süre ve �artlarla s�n�rl� olarak uygulan�r, prim ve ücret deste�i sa�lanmayan aylar için vergi te�vikleri de uygulanmaz.

Bu madde kapsam�nda te�vikten yararlan�lm�� olan çal��an�n te�vik süresini tamamlamadan i�ten ayr�l�p yeniden i�e ba�lamas� halinde, bu maddede belirtilen �artlar�n sa�lanmas� kayd�yla üçüncü f�krada belirtilen yararlanma süresini a�mamak üzere söz konusu çal��an için, yeniden i�e ba�lad�� tarihteki durumu dikkate al�narak, kalan süre kadar bu te�vikten yararlan�labilir.

Bu madde kapsam�nda gelir vergisi stopaj� te�vikinden yararlananlar, di�er kanunlarda yer alan benzer nitelikli gelir vergisi stopaj� te�viklerinden yararlanamaz.

Bu madde hükümleri; 5335 say�l� Kanunun 30 uncu maddesinin ikinci f�kras� kapsam�na giren kurum ve kurulu�lara ait i�yerleri ile 2886 say�l� Kanuna, 4734 say�l� Kanuna ve uluslararas� anla�ma hükümlerine istinaden yap�lan al�m ve yap�m i�leri ile 4734 say�l� Kanundan istisna olan al�m ve yap�m i�lerine ili�kin i�yerleri ile sosyal güvenlik destek primine tabi çal��anlar ve yurtd��nda çal��an sigortal�lar hakk�nda uygulanmaz.

Bu Kanunun geçici 20 nci maddesi kapsam�ndaki desteklerden faydalananlar hariç olmak üzere, 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri aras�nda 5510 say�l� Kanun kapsam�na al�nan i�yerleri ve daha önce tescil edildi�i halde ortalama sigortal� say�s�n�n hesapland�� y�lda sigortal� çal��t�r�lmamas� nedeniyle Sosyal Güvenlik Kurumuna ayl�k prim ve hizmet belgesi veya muhtasar prim hizmet beyannamesi vermeyen i�yerleri, bu maddede belirtilen �artlar sa�lanmak kayd�yla, 1/1/2018 tarihinden sonra ilk defa sigortal� bildiriminde bulunulan ay� takip eden üçüncü aya ili�kin ayl�k prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesinden itibaren bu Kanunun geçici 19 uncu maddesinin ikinci f�kras�nda belirtilen süre kadar bu maddede yer alan vergi te�viklerinden yararland�r�l�r.

Bu maddenin uygulanmas�na ili�kin usul ve esaslar ile mahsup �eklini ve dönemini belirlemeye Maliye Bakanl�� yetkilidir.”

304 SER� NOLU GVK TEBL��NDE YER ALAN DÜZENLEMELER

Yukar�da belirtildi�i üzere, iki ayr� te�vik uygulamas� mevcut olup bunlara ili�kin detayl� aç�klamalara a�a��da yer verilmi�tir:

Geçici 19 Kapsam�nda ��e Al�nan Ücretlilere �li�kin Gelir Vergisi Stopaj� Te�viki Uygulamas�

Te�vik Uygulamas�n�n �artlar�

4447 say�l� Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsam�nda öngörülen �artlar� ta��yan özel sektör i�verenleri, 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri aras�nda i�e ald�klar� sigortal�lardan dolay� gelir vergisi stopaj� te�vikinden a�a��daki �artlar dahilinde faydalanacakt�r:

a) Sigortal�n�n Türkiye �� Kurumuna kay�tl� i�siz olmas�,

b) Sigortal�n�n i�e ba�lama tarihinden önceki üç ay içerisinde, toplam on günden fazla; 5510 say�l� 4/1-a ve c bentleri kapsam�nda Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmemi� olmas� ve sigortal�n�n iste�e ba�l� sigortal�l�k hariç 4/1-b kapsam�nda sigortal� olmamas�,

c) Sigortal�n�n i�e al�nd�� y�ldan bir önceki takvim y�l�nda i�e al�nd�� i�yerinden bildirilen ayl�k prim ve hizmet belgelerindeki veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki sigortal� say�s�n�n ortalamas�na ilave olarak i�e al�nm�� olmas�.

Te�vik Uygulamas�nda Süre

1/1/2018 tarihinden 31/12/2020 tarihine kadar uygulanmak üzere, te�vik kapsam�na giren her bir çal��an için en fazla 12 ay süre ile uygulan�r.

Bu süre; engelli, 18 ya��ndan büyük kad�n, 18 ya��ndan büyük 25 ya��ndan küçük erkek çal��anlar için 18 ay süre ile uygulan�r.

1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri aras�nda 5510 say�l� Kanun kapsam�na al�nan i�yerleri

daha önce tescil edildi�i halde ortalama sigortal� say�s�n�n hesapland�� y�lda sigortal� çal��t�r�lmamas� nedeniyle, Sosyal Güvenlik Kurumuna ayl�k prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vermeyen i�yerleri

bu maddede belirtilen �artlar sa�lanmak kayd�yla, 1/1/2018 tarihinden sonra ilk defa sigortal� bildiriminde bulunulan ay� takip eden üçüncü aya ili�kin ayl�k prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesinden itibaren gelir vergisi stopaj� te�vikinden yararland�r�l�r.

Te�vikin Esaslar�

Gelir vergisi stopaj� te�viki 31/12/2020 tarihini geçmemek üzere, sigortal�n�n 1/1/2018 tarihinden itibaren i�e al�nd�� aydan ba�lamak ve öngörülen süreleri a�mamak üzere (12 ay ve 18 ay) her ay verilecek muhtasar beyannamelerde/muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde uygulan�r. Üç ayl�k muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi veren mükellefler taraf�ndan gelir vergisi stopaj� te�viki, üç ayl�k dönemler itibar�yla dikkate al�n�r.

4447 say�l� Kanunun Geçici 19 uncu maddesine göre prim deste�inden faydalan�lamayan durumlarda gelir vergisi stopaj� te�viki de uygulanmaz.

Te�vikten yararlan�lmaya ba�lanmas�ndan sonra, gerek eski çal��anlar�n gerekse ilave istihdam edilenlerin 31/12/2020 tarihinden önce i�ten ç�kar�lmas� durumunda, i�ten ç�k�� tarihinden önceki takvim y�l�nda istihdam edilen ortalama sigortal� say�s�n�n üzerinde kal�nmak ko�uluyla, terkin edilecek vergi tutar�n�n tespitinde, ilave istihdam amac�yla i�e al�nanlardan kalan sigortal�lar dikkate al�n�r. Bu durumda, sigortal�lardan hangisi için te�vikten yararlan�laca�� i�veren taraf�ndan serbestçe belirlenir.

Geçici 20 Kapsam�nda ��e Al�nan Ücretlilere �li�kin Gelir Vergisi Stopaj� Te�viki Uygulamas�

�artlar

a) ��verenin, 2017 y�l�nda Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen ayl�k prim ve hizmet belgelerinde kay�tl� sigortal� say�s� ortalamas�n�n 1 ila 3 olmas�,

b) ��verenin ustal�k belgesi sahibi olmas�,

c) Sigortal�n�n i�e giri� tarihi itibariyle 18 ya��ndan büyük ve 25 ya��ndan küçük olmas�,

ç) Sigortal�n�n Türkiye �� Kurumuna kay�tl� i�siz olmas�,

d) Sigortal�n�n i�e ba�lama tarihinden önceki üç ay içerisinde, toplam on günden fazla; 5510 say�l� 4/1-a ve c bentleri kapsam�nda Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmemi� olmas� ve sigortal�n�n iste�e ba�l� sigortal�l�k hariç 4/1-b kapsam�nda sigortal� olmamas�,

e) Sigortal�n�n, 2017 y�l�nda i�yerinden Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilen ayl�k prim ve hizmet belgelerinde veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde kay�tl� sigortal� say�s�n�n ortalamas�na ilave olarak i�e al�nmas�.

Süre

Te�vik, 31/12/2018 tarihine kadar uygulanmak üzere, 1/1/2018 ila 31/12/2018 tarihleri aras�nda te�vik kapsam�na giren çal��anlara uygulan�r.

Te�vik Esaslar�

* 1/12/2018 tarihini geçmemek üzere, sigortal�n�n i�e al�nd�� ay� takip eden ilk aydan ba�lamak üzere her ikinci ay için uygulan�r. Üç ayl�k muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi veren mükellefler taraf�ndan gelir vergisi stopaj� te�viki uygulamas�nda, üç ayl�k dönemlere tekabül eden aylar dikkate al�n�r.

* En fazla iki sigortal� için destekten yararlanabilir.

* 2018 y�l�nda 5510 say�l� Kanun kapsam�na al�nan i�yerleri ile daha önce Kanun kapsam�na al�nd�� halde 2017 y�l�nda Sosyal Güvenlik Kurumuna ayl�k prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vermeyen ve 2018 y�l�nda ilk defa sigortal� bildiriminde bulunan i�yerleri bu madde kapsam�nda gelir vergisi stopaj� te�vikinden yararlanamaz.

* 2017 y�l�nda sigortal� say�s� ortalamas� 3’ten fazla olan i�yerleri bu te�vikten yararlanamaz.

* 4447 say�l� Kanunun Geçici 20 nci maddesine göre prim ve ücret deste�i sa�lanmayan aylar için gelir vergisi stopaj� te�viki de uygulanmaz.

* Te�vikten yararlan�lmaya ba�lanmas�ndan sonra, gerek eski çal��anlar�n gerekse ilave istihdam edilenlerin 31/12/2018 tarihinden önce i�ten ç�kar�lmas� durumunda, 2017 takvim y�l�nda istihdam edilen ortalama sigortal� say�s�n�n üzerinde kal�nmak ko�uluyla, terkin edilecek vergi tutar�n�n tespitinde, ilave istihdam amac�yla i�e al�nanlardan kalan sigortal�lar dikkate al�n�r. Bu durumda, sigortal�lardan hangisi için te�vikten yararlan�laca�� i�veren taraf�ndan serbestçe belirlenir.

Te�vik Uygulamas�n�n Esaslar� (Geçici 19 ve Geçici 20)

* Gelir vergisi stopaj� te�viki uygulanan ücretlerin vergilendirilmesinde, öncelikle asgari geçim indirimi dikkate al�n�r.

* Muhtasar beyanname ve muhtasar prim hizmet beyannameleri üzerinden terkin edilecek tutar

te�vikten yararlan�lan sigortal� baz�nda ve te�vikten yararlan�lan y�lda uygulanacak asgari ücretin ayl�k brüt tutar�n�n çal��lan gün say�s�na isabet eden k�sm� üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari geçim indiriminin mahsup edilmesi sonucu kalan tutar� geçemez.

* 304 seri nolu GVK Tebli�’inin ekinde yer alan “�stihdam�n Te�vikine �li�kin Bildirim”i (EK:1) doldurmas� ve muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde verilmesi zorunludur.

* Bildirimin (XIV) numaral� sütununda yer alan terkin edilebilecek vergi tutar� verilecek i muhtasar beyannamenin/muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin Tablo-1 “Matrah ve Vergi Bildirimi” bölümünün (20-e) No.lu sat�r�nda (4447 say�l� Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsam�nda terkin edilecek tutar) gösterilecektir. Bu tutar, ayn� beyannamenin (19) No.lu sat�r�nda gösterilen gelir vergisi kesintisi toplam�ndan indirilerek terkin i�lemi gerçekle�tirilmi� olacakt�r.

* Terkin i�lemi sonras�nda kalan gelir vergisi tutar�, muhtasar beyannamenin/ muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin (21) No.lu “Terkin Sonras� Kalan Gelir Vergisi Tutar�” sat�r�nda gösterilecektir. Bu tutar tahakkuka esas al�nacak ve beyannamenin Tablo-2 “Tahakkuka Esas �cmal Cetveli” bölümünün (2) No.lu “Tahakkuk Eden” sat�r�na aktar�lacakt�r.

* Bu Tebli�in yay�m� tarihine kadar �artlar� ta��yan sigortal�lardan dolay� yararlan�lamayan gelir vergisi stopaj� te�vik tutarlar�, bu tarihten sonra verilecek ilk muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinde mahsup edilecektir. Mahsup i�leminin yap�labilmesi için te�vikten yararlan�lamayan dönemlere ait bilgilerin de ilk muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde verilecek bildirime eklenmesi gerekmektedir.

* Bu suretle mahsup edilemeyen bir tutar�n kalmas� halinde, kalan tutar, sonraki aylarda verilecek muhtasar beyannameler/muhtasar ve prim hizmet beyannameleri üzerinde, yukar�da aç�klanan esaslar çerçevesinde mahsup edilecek olup önceki dönemlere ait muhtasar beyannameler/muhtasar ve prim hizmet beyannameleri için bu nedenle düzeltme yap�lmayacakt�r.

Sayg�lar�m�zla