KDV Uygulamas�nda �nemli De�i�iklikler

Kategori: Denetim Hizmetleri

KDV Uygulamas�nda �nemli De�i�iklikler

Katma De�er Vergisi Genel Uygulama Tebli�inde De�i�iklik Yap�lmas�na Dair 18 Seri No’lu Tebli� 05.06.2018 tarih ve 30442 say�l� Resmi Gazete’de yay�mlanm��t�r. Ad� geçen Tebli�’de yap�lan aç�klama ve düzenlemeler a�a��da özetlenmi�tir:

1) Arsa Kar��l�� n�aat ��lerine �li�kin Düzenlemeler

Arsa kar��l�� in�aat i�lerinde, arsa sahibi taraf�ndan müteahhide yap�lan teslim sadece arsa pay� olacak, arsa sahibine kalacak olan konut ve i�yerine ili�kin arsa pay�, arsa sahibi taraf�ndan müteahhide teslim edilmeyecektir. Müteahhit taraf�ndan arsa sahibine yap�lan konut ve i�yeri teslimlerinde ise teslim arsa pay� hariç olarak dikkate al�nacakt�r. Bu düzenlemeyle, 06.04.2018’den sonra gerçekle�en teslimlere ili�kin olarak, arsa sahibi taraf�ndan müteahhide yap�lan teslimin, arsan�n tamam� yerine, müteahhide kalacak konut veya i� yerlerine isabet eden arsa pay� itibar�yla gerçekle�ti�ini, müteahhit taraf�ndan yap�lan i�lemin de arsa pay�na kar��l�k, konut veya i�yeri teslimi oldu�unu öngören yeni bir uygulamaya geçilmi�tir.

Arsan�n bir iktisadi i�letmeye dahil olmas� veya arsa sahibinin arsa al�m sat�m�n� mutat ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürmesi halinde, konut veya i�yeri kar��l�� müteahhide yap�lan bu arsa pay� teslimi KDV’ye tabidir. Ancak arsa sahibinin, gerçek usulde mükellefiyetini gerektirmeyecek �ekilde, ar�zi bir faaliyet olarak arsa pay�n� konut veya i�yeri kar��l��nda müteahhide tesliminde vergi uygulanmaz.

7104 say�l� Kanun’da düzenlendi�i üzere, müteahhid taraf�ndan arsa sahibine arsa pay�na kar��l�k yap�lacak konut ve i�yeri teslimleri ile arsa sahibi taraf�ndan müteahhide yap�lacak arsa pay� teslimlerinde (arsa pay� tesliminin KDV’ye tabi olmas� durumunda) KDV matrah� emsal bedel yerine VUK’ta yer alan maliyet bedeli yöntemi esas al�narak tespit edilecektir. Bu yönteme göre, KDV matrah�, maliyet bedeline toptan sat��lar için %5, perakende sat��lar için %10 ilave edilmek suretiyle bulunacakt�r.

Arsa kar��l�� in�aat i�lerinde vergiyi do�uran olay, müteahhidin arsa pay� kar��l�� konut, i�yeri gibi ba��ms�z birimleri arsa sahibine teslimiyle gerçekle�ir.

2) Fazla ve Yersiz Hesaplanan ve Hazineye Ödenen Verginin �adesine �li�kin Düzenlemeler

7104 say�l� Kanunla da ifade edildi�i üzere, fazla veya yersiz ödenen verginin iade edilebilmesi için, al�c� ve sat�c� taraf�ndan beyanlar�n düzeltilmesi ve fazla veya yersiz hesaplanan verginin sat�c� taraf�ndan al�c�ya geri verilmesinin �art oldu�u; idare taraf�ndan yap�lacak iadenin fazla veya yersiz hesaplanan verginin ilgili tahsil dairesine ödenen k�sm� ile s�n�rl� olaca�� düzenlenmi�tir. Yani, fazla ve yersiz hesaplanan verginin iadesi sadece ödenecek KDV ç�kmas�na de�il ayn� zamanda bu KDV’nin de ödenmesi �art�na ba�lanm��t�r. Tebli�’de yer alan düzenlemeler uyar�nca;

Fazla veya yersiz olarak ödendi�i iddia edilen KDV’nin, sat�c� taraf�ndan iade olarak talep edilebilmesi için, KDV beyannamesinde hesaplanan KDV olarak beyan edilmesi ve beyana konu edildi�i dönem ile iade talep edilen dönem aras�nda asgari söz konusu KDV tutar� kadar ödenecek KDV ç�kmas� ve Hazineye ödenmesi gerekmektedir.

Beyan edilen dönemle iade talep edilen dönem aras�nda, fazla veya yersiz uygulanan KDV tutar�ndan daha dü�ük tutarda ödenecek KDV ç�kmas� ve Hazineye ödenmesi durumunda, sadece bu tutar iadeye konu edilebilecektir.

Beyan edilen dönemle iade talep edilen dönem aras�nda ödenecek KDV ç�kmamas� durumunda ise, Hazineye intikal eden bir vergi bulunmad��ndan, sadece düzeltme yap�lacak olup, iade söz konusu olmayacakt�r.

3) 7104 say�l� Kanunla, müzayede mahallerinde yap�lan sat��larda bu sat��lar� yapanlar�n verginin mükellefi oldu�u belirtilmi�ti. Tebli�’de yer alan aç�klamalar, bu kanuni düzenleme çerçevesinde güncellenmi�tir.

4) Organize Sanayi Bölgeleri ile Küçük Sanayi Sitelerinin �n�as�na �li�kin �stisna

7103 say�l� Kanunla, organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin su, kanalizasyon, ar�tma, do�algaz, elektrik, haberle�me tesisleri ile yol yap�m�na ve küçük sanayi sitelerindeki i�yerlerinin in�as�na ili�kin, bunlara veya bunlar taraf�ndan olu�turulan iktisadi i�letmelere yap�lan mal teslimleri ile hizmet ifalar�na 1/4/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere KDV’den istisna getirilmi�ti. Bu istisnaya ili�kin olarak Tebli�’de yer alan düzenlemeler özetle a�a��daki gibidir:

�stisnadan Hangi Al�c�lar Yararlanabilir?

* Organize Sanayi Bölgeleri Kanununa göre kurulan organize sanayi bölgeleri ile bunlar taraf�ndan olu�turulan iktisadi i�letmeler
* Kooperatifler Kanunu ile küçük sanayi sitesi yap� kooperatifi ana sözle�mesi hükümlerine göre kurulmu� küçük sanayi sitesi yap� kooperatifleri (Küçük sanayi sitesi yap� kooperatiflerinin bu istisnadan faydalanabilmesi için küçük sanayi sitesi in�a edilecek arsan�n tapu sicilinin küçük sanayi sitesi yap� kooperatifi ad�na tescil edilmi� olmas� ve bu arsan�n küçük sanayi sitesi in�a edilmesine uygun oldu�unun uygulama imar plan� veya yetkili idarelerce verilecek ruhsat veya onay ile tevsik edilmesi gerekmektedir.)

�stisna Kapsam�na Giren ��lemler

* Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin içme ve kullanma suyu, kanalizasyon ve ya�mur suyu �ebekesi, içme, kullanma ve at�k su ar�tma tesisi, do�algaz, elektrik ve haberle�me tesislerine ili�kin altyap� i�leri ile yollar�n yap�m�na ili�kin organize sanayi bölgeleri ile bunlar taraf�ndan olu�turulan iktisadi i�letmeler ve küçük sanayi sitesi yap� kooperatiflerine yap�lan teslim ve hizmetler,
* Küçük sanayi sitelerindeki i�yerlerinin in�as�na ili�kin küçük sanayi sitesi yap� kooperatiflerine yap�lan teslim ve hizmetler

�stisnan�n Uygulanmas�:

Proje kapsam�nda istisna uygulanarak al�nacak mal ve hizmetlere ili�kin bir liste al�c�lar taraf�ndan haz�rlanarak elektronik ortamda sisteme girilir. Bu i�lemden sonra, KDV yönünden ba�l� oldu�u vergi dairesine istisna belgesi almak için ba�vurur. Vergi dairesinden al�nan istisna belgesinin bir örne�i al�� s�ras�nda sat�c� tarafa verilerek istisna kapsam�nda i�lem yap�lmas� talep edilir.

�stisna tam istisna kapsam�nda oldu�undan, sat�c� taraf�ndan yüklenilen KDV’nin iadesi söz konusu olabilmektedir.

5) 7103 ve 7104 say�l� Kanunlarla, teknoloji geli�tirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geli�tirme bölgesinde, Ar-Ge ve tasar�m merkezlerinde ve ara�t�rma laboratuvarlar�nda Ar-Ge, yenilik ve tasar�m faaliyetlerinde bulunanlara, münhas�ran bu faaliyetlerinde kullan�lmak üzere yap�lan yeni makina ve teçhizat teslimleri 1/5/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere KDV’den istisna tutulmu�tu. Tebli�’de bu istisnaya ili�kin olarak özetle a�a��daki düzenlemelere yer verilmi�tir:

�stisnadan Yararlanacak Al�c�lar:

�stisnadan;

– 4691 say�l� Kanun kapsam�ndaki teknoloji geli�tirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geli�tirme bölgesinde,

– 5746 say�l� Kanun kapsam�ndaki Ar-Ge ve tasar�m merkezlerinde,

– 6550 say�l� Kanun kapsam�ndaki ara�t�rma laboratuvarlar�nda

Ar-Ge, yenilik ve tasar�m faaliyetlerinde bulunanlar yararlan�r.

�stisnan�n Uygulanmas�

�stisna kapsam�nda makina ve teçhizat sat�n almak isteyen al�c�lar, teknoloji geli�tirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geli�tirme bölgesinde, Ar-Ge ve tasar�m merkezlerinde ve ara�t�rma laboratuvarlar�nda faaliyette bulunduklar�na ve sat�n alacaklar� makina ve teçhizat� Ar-Ge, yenilik ve tasar�m faaliyetlerinde kullanacaklar�na dair ilgili birimlerden alacaklar� belge ile KDV yönünden ba�l� olduklar� vergi dairesine istisna belgesi almak için ba�vuruda bulunurlar. Ba�vuruda bulunanlar taraf�ndan istisna kapsam�nda al�nacak makina ve teçhizat listesi elektronik ortamda sisteme girilir.

�stisna tam istisna kapsam�nda oldu�undan, sat�c� taraf�ndan yüklenilen KDV’nin iadesi söz konusu olabilmektedir.

6) 7103 say�l� Kanunla, 01.05.2018 tarihinden itibaren, Bakanlar Kurulu taraf�ndan belirlenecek yeni makina ve teçhizat�n, 17/4/1957 tarihli ve 6948 say�l� Sanayi Sicili Kanununa göre sanayi sicil belgesini haiz KDV mükelleflerine münhas�ran imalat sanayiinde kullan�lmak üzere teslimi 31/12/2019 tarihine kadar KDV’den müstesna tutulmu�tu. Bu istisna uygulamas�na ili�kin olarak Tebli�’de yer alan düzenlemeler özetle a�a��daki gibidir:

�stisnadan, 6948 say�l� Kanuna göre sanayi sicil belgesini haiz KDV mükellefleri yararlan�r

30/4/2018 tarihli ve 2018/11674 say�l� Bakanlar Kurulu Karar� eki listede yer alan makine ve teçhizat istisna kapsam�ndad�r.

�stisna kapsam�nda makina ve teçhizat sat�n almak isteyen mükellefler, sanayi sicil belgelerini ibraz ederek alacaklar� makina ve teçhizat� imalat sanayiinde kullanacaklar�na dair beyanlar�yla birlikte KDV yönünden ba�l� olduklar� vergi dairesine ba�vururlar. Bu ba�vuruyla birlikte istisna kapsam�nda al�nacak makina ve teçhizat listesi elektronik ortamda sisteme girilir. Vergi dairesinden al�nan istisna belgesinin al�c� taraf�ndan onaylanm�� bir örne�i al�c�lar taraf�ndan sat�c�lara verilir.Söz konusu istisna belgesi kapsam�nda sat�� yapan mükellef düzenledi�i faturada makina ve teçhizat�n cinsi ile birlikte GT�P numaras�n� da belirtir. �stisna belgesi ekinin ilgili bölümünü fatura tarihi, numaras�, mal miktar� ve tutar�n� belirtmek suretiyle onaylar ve bir örne�ini al�r. Teslim gerçekle�tikçe al�c� ve sat�c� al�m/sat�m bilgilerini elektronik ortamda sisteme girerler.

�stisna uygulanan teslimler nedeniyle yüklenilen KDV, sat�c�lar taraf�ndan indirim konusu yap�labilir. �ndirim yoluyla telafi edilemeyen KDV sat�c�lara talep edilmesi halinde iade edilir.

7) 7103 say�l� Kanunla, Milli E�itim Bakanl��na ba�l� okullarda kantin olarak belirlenen alanlar�n okul aile birlikleri taraf�ndan kiraya verilmesi i�lemleri KDV’den istisna tutulmu� olup, Tebli�, bu düzenleme çerçevesinde güncellenmi�tir.
8) 3065 say�l� Kanunun (17/4-k) maddesine göre; organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulmas� amac�yla olu�turulan iktisadi i�letmelerin arsa ve i�yeri teslimleri KDV’den istisnad�r.

Tebli�’de yap�lan de�i�iklikle, istisna kapsam�ndaki arsa teslimine, söz konusu arsa için organize sanayi bölgeleri taraf�ndan yap�lan ve parsel birim maliyeti içinde yer alan harcamalar da dahil edilmi�tir.

9) �ndirimli Orana Tabi ��lemlere �li�kin De�i�iklikler

7104 say�l� Kanunla, Bakanlar Kurulu taraf�ndan vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olan ve indirilemeyen KDV bak�m�ndan süre k�s�t� kald�r�lm��t�. Tebli�,bu düzenleme çerçevesinde güncellenmi�tir.

7104 say�l� Kanunla, ayr�ca, indirimli orana tabi teslim ve hizmetler nedeniyle teslim ve hizmetin gerçekle�ti�i vergilendirme döneminden sonra ortaya ç�kan giderler veya yap�lan iskontolar dolay�s�yla yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen katma de�er vergisinin iade hesab�na dahil edilmesine imkan sa�lanm��t�. Bu kapsamda, Tebli�’de

indirimli orana tabi i�lemin gerçekle�mesinden sonra, sat�c� taraf�ndan yap�lan iskontolar nedeniyle, al�c�lar taraf�ndan iskontoya dair düzenlenen faturada KDV hesaplanmas� gerekti�i

indirimli orana tabi i�lemin gerçekle�mesinden sonra, i�lemle ilgili olarak yap�lan garanti, reklam, royalty, know-how, isim hakk�, ciro primi gibi harcamalar ve iskontolar nedeniyle sat�c�lar taraf�ndan yüklenilen KDV’nin, indirim hesaplar�na dahil edildi�i vergilendirme dönemine ili�kin iade hesab�nda dikkate al�naca�� düzenlenmi�tir

10) 7104 say�l� Kanunla faydal� ömürlerini tamamlad�ktan sonra zayi olan veya istisna kapsam�nda teslim edilen amortismana tabi iktisadi k�ymetlere ili�kin yüklenilen katma de�er vergisinin tamam� ile faydal� ömrünü tamamlamadan zayi olan veya istisna kapsam�nda teslim edilen amortismana tabi iktisadi k�ymetlere ili�kin yüklenilen katma de�er vergisinin kullan�lan süreye isabet eden k�sm�n�n indirilebilece�i düzenlenmi�ti.

Tebli�’de bu kapsamda,

AT�K’in faydal� ömrünü tamamlad�ktan sonra zayi olmas� veya istisna kapsam�nda teslim edilmesi halinde bu k�ymetin al�m�nda yüklenilen ve indirim konusu yap�lan KDV’nin indirim hesaplar�ndan ç�kar�lmas�na ili�kin herhangi bir düzeltme i�lemi yap�lmas�na gerek bulunmad��

AT�K’lerin faydal� ömrünün kullan�lmayan k�sm�na ili�kin KDV’nin AT�K’in zayi oldu�u veya istisna kapsam�nda teslim edildi�i dönem beyannamesinde “Daha Önce �ndirim Konusu Yap�lan KDV’nin �lavesi” sat�r�nda beyan edilmek suretiyle indirim hesaplar�ndan ç�kar�laca�� düzenlenmi�tir

11) 7104 say�l� Kanunla transfer fiyatland�rmas� yoluyla örtülü olarak da��t�lan kazançlara ili�kin ithalde veya sorumlu s�fat�yla ödenen katma de�er vergisinin yan� s�ra Türkiye’deki i�lemler nedeniyle sat�c�ya ödenen ve sat�c� taraf�ndan da ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen katma de�er vergisinin al�c� taraf�ndan indirilebilece�i düzenlenmi�ti.

Tebli�’de al�c� taraf�ndan indirim konusu yap�labilecek KDV’nin, sat�c�n�n ilgili vergilendirme döneminde beyan ederek ödedi�i KDV tutar�yla s�n�rl� oldu�u belirtilmi�tir.
12) �zaha davet kapsam�nda olan ve izah� kabul edilen mükellefler hakk�nda özel esaslar�n uygulanmayaca�� belirtilmi�tir.

Söz konusu Tebli�’e ula�mak için T�klay�n�z

Sayg�lar�m�zla,

NTS Yeminli Mali Mü�avirlik Denetim ve Dan��manl�k A.�